Как учесть возврат товаров?
24.01.2007
Ф.Н. Филина
Эксперт журнала «Российский бухгалтер»
Клиенты нередко возвращают купленные товары. По разным причинам.
В данной статье мы расскажем о том, как правильно отразить в учете торговой фирмы подобные операции. Кроме того, мы напомним коммерсантам о том, в каких случаях товары можно возвращать, а в каких – нет.
1 Что и как можно возвращать
Порядок возврата (обмена) товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, установлен параграфом 2 главы 30 части второй Гражданского кодекса РФ и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».
Законодательством предусмотрены следующие случаи возврата (обмена) товаров:
1) продавец не предоставил возможность покупателю получить полную и достоверную информацию о приобретаемом товаре при продаже товара (п. 3 ст. 495 Гражданского кодекса РФ, ст. 12 Закона).
Покупатель вправе в течение разумного срока потребовать расторжения договора розничной купли-продажи. При этом покупатель должен вернуть товар продавцу, а продавец – уплаченную покупателем денежную сумму. Если же покупателю нанесен ущерб, то продавец должен возместить этот ущерб добровольно или в судебном порядке;
2) покупателю продан товар ненадлежащего качества (п. 3 ст. 503 Гражданского кодекса РФ, ст. 18 Закона).
В этом случае покупатель может по своему выбору потребовать:
безвозмездно устранить недостатки товара или возместить расходы на их исправление;
уменьшить покупную цену товара;
заменить на товар аналогичной марки (модели, артикула). При такой замене перерасчет продажной цены не производится;
заменить на товар другой марки (модели, артикула). При этом производится перерасчет продажной цены;
расторгнуть договор розничной купли-продажи, то есть покупатель возвращает товар, а продавец – уплаченную за товар денежную сумму. При этом расходы, связанные с возвратом товара, несет продавец.
Продавец обязан удовлетворить требования покупателя и при отсутствии у него кассового или товарного чека.
Законом установлены следующие сроки, в которые покупатель может предъявить изложенные требования к продавцу:
в течение гарантийного срока или срока годности, установленного изготовителем;
в течение гарантийного срока, установленного продавцом. Продавец может установить гарантийный срок, если его не установил изготовитель, либо увеличить гарантийный срок изготовителя;
при отсутствии гарантийного срока или срока годности – в течение разумного срока, но не более 2-х лет со дня покупки товара (если иной срок не установлен законом или договором).
3) покупателю продан непродовольственный товар надлежащего качества, но он не подходит ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (п. 1 ст. 502 Гражданского кодекса РФ, ст. 25 Закона).
В этом случае покупатель может в течение десяти дней вернуть товар или обменять его на аналогичный (ст. 22 Закона).
Обмен производится, если товар не был в употреблении, сохранен его товарный вид, а также потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки.
При предъявлении товара к обмену или возврату покупатель должен предъявить товарный или кассовый чек.
Если на день обращения покупателя у продавца отсутствует аналогичный товар, то покупатель по своему выбору вправе:
обменять товар при первом поступлении аналогичного товара в продажу (а продавец обязан сообщить покупателю о его поступлении);
вернуть товар и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
Следует отметить, что не подлежат обмену товары по перечню, утверждаемому Правительством РФ. В настоящее время такой перечень утвержден Постановлением от 19 января 1998 г. № 55.
ПЕРЕЧЕНЬ
НЕПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ НАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА,
НЕ ПОДЛЕЖАЩИХ ВОЗВРАТУ ИЛИ ОБМЕНУ НА АНАЛОГИЧНЫЙ
ТОВАР ДРУГИХ РАЗМЕРА, ФОРМЫ, ГАБАРИТА, ФАСОНА,
РАСЦВЕТКИ ИЛИ КОМПЛЕКТАЦИИ
(извлечение)
1. Товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, инструменты, приборы и аппаратура медицинские, средства гигиены полости рта, линзы очковые, предметы по уходу за детьми), лекарственные препараты
2. Предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески, заколки, бигуди для волос, парики, шиньоны и другие аналогичные товары)
3. Парфюмерно-косметические товары
4. Текстильные товары (хлопчатобумажные, льняные, шелковые, шерстяные и синтетические ткани, товары из нетканых материалов типа тканей - ленты, тесьма, кружево и другие); кабельная продукция (провода, шнуры, кабели); строительные и отделочные материалы (линолеум, пленка, ковровые покрытия и другие) и другие товары, отпускаемые на метраж
5. Швейные и трикотажные изделия (изделия швейные и трикотажные бельевые, изделия чулочно-носочные)
6. Изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами, из полимерных материалов, в том числе для разового использования (посуда и принадлежности столовые и кухонные, емкости и упаковочные материалы для хранения и транспортирования пищевых продуктов)
7. Товары бытовой химии, пестициды и агрохимикаты
8. Мебель бытовая (мебельные гарнитуры и комплекты)
9. Изделия из драгоценных металлов, с драгоценными камнями, из драгоценных металлов со вставками из полудрагоценных и синтетических камней, ограненные драгоценные камни
10. Автомобили и мотовелотовары, прицепы и номерные агрегаты к ним; мобильные средства малой механизации сельскохозяйственных работ; прогулочные суда и иные плавсредства бытового назначения
11. Технически сложные товары бытового назначения, на которые установлены гарантийные сроки (станки металлорежущие и деревообрабатывающие бытовые; электробытовые машины и приборы; бытовая радиоэлектронная аппаратура; бытовая вычислительная и множительная техника; фото- и киноаппаратура; телефонные аппараты и факсимильная аппаратура; электромузыкальные инструменты; игрушки электронные, бытовое газовое оборудование и устройства)
12. Гражданское оружие, основные части гражданского и служебного огнестрельного оружия, патроны к нему
13. Животные и растения
14. Непериодические издания (книги, брошюры, альбомы, картографические и нотные издания, листовые изоиздания, календари, буклеты, издания, воспроизведенные на технических носителях информации)
Возврат и обмен товара может производиться как в день покупки, так и в последующие дни.
Если обмен (с возмещением разницы в ценах) или возврат товара производится в день покупки, то деньги покупателю выдают из денежного ящика контрольно-кассовой машины (ККМ).
При этом оформляется акт унифицированной формы № КМ-3 (см. приложение № 61). Этот акт составляется на всю стоимость товара, который покупатель возвращает или предъявляет к обмену. Также возвращается подлинный чек ККМ, который подшивается к документам дня. Если производится обмен товара, то на полную стоимость получаемого на обмен товара печатается и выдается покупателю новый чек ККМ.
Если выплата денежных средств покупателю при возврате или обмене товара происходит не в день покупки, то сделать это можно только из главной кассы магазина по расходному ордеру. А вот принять деньги за товар, который покупатель получил в обмен, можно только по чеку ККМ.
2 Учет возврата товаров в розничной торговле
В данном разделе мы рассмотрим правила бухгалтерского учета операций по возврату товаров.
Правило 1:
обмен товара надлежащего качества документально не оформляется и не отражается в бухгалтерском учете.
Правило 2:
возврат товаров надлежащего качества производится на основании заявления покупателя. Покупатель также должен предъявить кассовый или товарный чек, если такое требование содержится в законодательстве.
Возврат товара оформляется накладной в двух экземплярах:
1-й экземпляр прикладывается к товарному отчету;
2-й экземпляр вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.
Правило 3:
обмен или прием недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя и оформляется накладной в двух экземплярах:
1-й экземпляр прикладывается к товарному отчету;
2-й экземпляр вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар.
При возврате товара ненадлежащего качества (в отличие от возврата товара надлежащего качества) покупатель вправе потребовать не только возврата уплаченной за товар денежной суммы, но и возмещения разницы между ценой товара, установленной в договоре, и его ценой на момент добровольного удовлетворения такого требования или же на момент вынесения судом решения (п. 4 ст. 24 Закона).
Правило 4:
при возврате товара ненадлежащего качества, приобретенного в кредит, покупателю возвращается уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата товара кредита, а также возмещается плата за предоставление кредита.
Пример
Покупатель N решил расторгнуть договор купли-продажи и вернуть товар ненадлежащего качества, приобретенный в кредит.
Продавец удовлетворил требования покупателя.
Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
Стоимость товара, проданного в кредит, в розничных ценах составляет 12 000 руб. Торговая надбавка – 3000 руб. Плата за кредит составила 1000 руб.
На дату возврата товара покупатель внес 7500 руб. Таким образом, дебетовое сальдо на счете учета расчетов с покупателем (62-1), на дату возврата товара составила 5500 руб. (12 000 + 1000 – 7500).
В учете магазина сделаны такие записи:
Дебет 41-2 Кредит 62-1
– 12 000 руб. – оприходован возвращенный товар по розничной цене;
Дебет 62-1 Кредит 90-1
– (1000 руб.) – сторно платы за предоставление кредита (ранее эта сумма была включена в выручку от продажи товара);
Дебет 90-2 Кредит 90-1
– (12 000 руб.) – скорректирован розничный товарооборот (выручка от продаж) на стоимость возвращенного товара;
Дебет 90-2 Кредит 42
– 3000 руб. – восстановлена торговая надбавка;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
– (1830,51 руб.) (12 000 руб. х 18/118) – сторно НДС, исчисленного со стоимости возвращенного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
– (152,54 руб.) (1000 руб. х 18/118) – сторно НДС, исчисленного с платы за кредит;
Дебет 62-1 Кредит 50-1
– 7500 руб. – покупателю выданы денежные средства из кассы магазина в размере внесенного взноса.
Правило 5:
при замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) прием товара от покупателя и передача ему товара надлежащего качества оформляются накладными на основании заявления при наличии товарного или кассового чека или иных доказательств совершения факта покупки.
При этом перерасчет продажной цены не производится.
Если на дату удовлетворения требования цена на товары аналогичной марки (модели, артикула) не изменилась, то записи по балансовому счету 90 «Продажи» можно не производить, а операции по обмену товара отразить проводками:
Дебет 41-2 Кредит 76-6 – оприходован товар ненадлежащего качества;
Дебет 76-6 Кредит 41-2 – передан покупателю товар надлежащего качества.
Если продажная цена на возвращаемый товар не совпадает, то следует отсторнировать ранее произведенные записи по счету 90, связанные с продажей возвращенного товара, и сделать новые записи, отражающие продажу товара надлежащего качества.
Образовавшееся из-за разницы в ценах дебетовое или кредитовое сальдо по балансовому счету 76-6 следует включить либо во внереализационные расходы (если новая цена выше прежней), либо во внереализационные доходы (если новая цена ниже прежней).
Пример
Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар аналогичной марки.
Розничная цена на дату приобретения товара составляла 1200 рублей, в т.ч. торговая надбавка – 300 руб. (с учетом НДС, который включен в розничную цену). Розничная цена товара аналогичной марки на дату замены составляла 1320 рублей. НДС на данный вид товара установлен в размере 18%.
Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
Бухгалтерские проводки при замене товара:
1) возврат товара покупателем:
Дебет 41-2 Кредит 76-6
– 1200 руб.;
2) сторно проводок, которыми была ранее отражена продажа возвращенного товара:
Дебет 90-2 Кредит 90-1
– (1200 руб.) – сторно выручки от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 42
– 300 руб. – восстановлена торговая надбавка;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
– (183,05 руб.) (1200 руб. х 18/118)– сторно ранее начисленного НДС;
3) передача покупателю нового товара:
Дебет 76-6 Кредит 90-1
– 1320 руб. – отражена выручка от продажи нового товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
– 1320 руб. – списана стоимость товара, переданного покупателю взамен возвращенного;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
– 201,36 руб. (1320 руб. х 18/118) – начислен НДС;
4) списание разницы в ценах:
Дебет 91-2 Кредит 76-6
– 120 руб.
Правило 6:
если производится замена товара ненадлежащего качества на товар другой марки и при этом возникает межценовая разница, то либо покупатель доплачивает эту разницу, либо продавец возвращает ее покупателю. Межценовая разница определяется как разница между розничной ценой на товар другой марки и розничной ценой на аналогичный товар, установленными на дату замены товара.
Пример
Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар другой марки. Розничная цена заменяемого товара на дату приобретения составляла 600 руб., в том числе торговая надбавка 150 руб., а цена товара другой марки на дату обмена составляла 750 руб. Товар облагается НДС по ставке 18%.
Магазин учитывает товары по продажным ценам.
В данной ситуации возможны такие варианты:
Вариант 1.
Цена аналогичного товара на дату обмена составляла 600 рублей. Покупатель доплатит при обмене товара 150 руб. (750 – 600).
Покупатель вносит деньги в кассу магазина и получает чек ККМ. Обрабатывая товарные отчеты, бухгалтер сделает проводки:
Дебет 50-1 Кредит 90-1
– 150 руб.;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
– 150 руб.;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
– 22,88 руб. (150 руб. х 18/118).
По сути это дополнительные проводки к тем, которыми отражена продажа товара по цене 600 рублей.
Вариант 2.
Цена аналогичного товара на дату обмена составляла 650 рублей, в том числе торговая надбавка 200 рублей.
Поэтому покупателю необходимо доплатить 100 руб. (750 – 650).
Бухгалтерские записи будут такими:
1) возврат товара покупателем:
Дебет 41-2 Кредит 76-6
– 600 руб.;
2) сторно проводок, которыми была ранее отражена продажа возвращенного товара:
Дебет 90-2 Кредит 90-1
– (600 руб.) – сторно выручки от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 42
– 150 руб. – восстановлена торговая надбавка;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
– (91,53 руб.) (600 руб. ґ 18/118) – сторно НДС;
3) передача покупателю нового товара:
Дебет 76-6 Кредит 90-1
– 750 руб. – отражена выручка от продажи нового товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
– 750 руб. – списана стоимость товара, переданного покупателю взамен возвращенного;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
– 114,41 руб. (750 руб. х 18/118) – начислен НДС с продажи нового товара;
4) покупатель внес разницу в ценах в кассу магазина:
Дебет 50-1 Кредит 76-6
– 100 руб.
В данном случае указанную доплату следует внести в кассу магазина по приходному ордеру, а не по чеку ККМ, чтобы указанная сумма дважды не попала в выручку от продаж;
5) списание разницы в ценах:
Дебет 91-2 Кредит 76-6
– 50 руб.