«Белая» зарплата : хотите ли вы выздоравливать?
Светлана Блинова, Артем Кузьминых
Опасность получить серьезные осложнения из-за «черной» зарплаты налицо. Да и желания быть принудительно вылеченными от этой «болезни» ни у кого нет. Зато и ставка ЕСН с в этом году существенно снизилась. Поэтому в последнее время многие руководители озадачились вопросом: а не пора ли переходить на здоровую «белую» жизнь? Чтобы ответить на него, посчитайте, сколько копеек налогов будет платить фирма с одного рубля официальной зарплаты.
Прежде всего вам придется выбрать один из вариантов «самолечения»:
сделать официальный зарплатный фонд равным «черной» зарплате. При этом выплаты работникам на руки уменьшатся на величину НДФЛ;
оставить «чистую» зарплату работников на прежнем уровне. Тогда на сумму НДФЛ придется увеличить затраты фирмы.
Какой из этих вариантов выбрать, решать руководству. Естественно, намного выгодней принять за основу первый вариант. Он подойдет фирмам, в которых большая часть коллектива – сторонники «белой» зарплаты и связанных с ней социальных гарантий. Таких сотрудников можно убедить в том, что за желаемые ими социальные льготы (пенсия, больничные, пособие по безработице и т. п.) придется платить НДФЛ. Кроме того, многие расценивают «белую» зарплату как гарантию того, что их не «кинут» при увольнении. А для некоторых она важна возможностью получить кредит в банке.
Однако такая логика работает далеко не всегда. Ведь большинство сотрудников интересует, сколько они получат на руки, а не сколько им начислят. Поэтому, уменьшая специалистам «чистую» зарплату, вы рискуете их потерять. Ведь они ориентируются на сложившийся рыночный уровень оплаты труда. Да и просто ни с того ни с сего потерять 13 процентов дохода мало кому приятно.
Если вы не захотите создавать такие проблемы, НДФЛ фирме придется взвалить на себя.
«Черная» зарплата: сколько экономим?
Прикинем расходы на «черную» зарплату. Обналичка каждого рубля обычно обходится в одну копейку (1%). Остальные выгоды и потери зависят от системы налогообложения.
Традиционная система
Стоимость фиктивных услуг, под оплату которых фирмы обналичивают деньги, включает в себя НДС. А значит, «лишней» налоговой базы по НДС не «вылезает». А всю сумму «обнала» (без НДС) мы включаем в расходы по налогу на прибыль. А значит, налог на прибыль становится меньше на 20 копеек (1 руб. : 118 x 100 x 24%) с каждого рубля «черной» зарплаты! В итоге обналичка позволяет нам на налогах сэкономить 19 копеек (20 коп. налога на прибыль – 1 коп. платы за «обнал»).
Упрощенка 15 процентов
Фиктивные расходы при упрощенке устроить намного сложнее. Ведь список затрат, на которые можно уменьшить единый налог, ограничен. Но если у вас все-таки есть возможность «организовать» их, то единый налог на каждый рубль «белой» зарплаты будет меньше на 15 копеек (1 руб. x 15%). За минусом одной копейки на «обнал» общая сумма экономии составит 14 копеек.
Упрощенка 6 процентов
Кроме 1 процента за «обнал», никаких других потерь или выгод нет.
ЕНВД
Кроме 1 процента за «обнал», никаких других потерь или выгод нет.
Традиционная система: НДФЛ платит работник
1. С одного рубля начисленной «белой» зарплаты придется заплатить 26 копеек ЕСН. Плюс взносы в ФСС по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям (у каждой фирмы они разные, поэтому их учитывать не будем).
2. Зарплата, ЕСН и взносы в ФСС уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (будем исходить из того, что в фирме она есть). А значит, налог на прибыль будет меньше на 30 копеек (1,26 руб. x 24%).
3. Многие не задумываются над этим, но начисления по зарплате и ЕСН увеличивают налоговую базу по НДС. Ведь любой расход фирмы без НДС (будь то зарплата, налоги или просто закупка у упрощенцев) лишает фирму части возможного вычета по этому налогу. А значит, – увеличивает сумму НДС к уплате в бюджет (подробнее об этом читайте на стр. 43 январского номера «Расчета» за 2005 год). Таким образом, к налоговым расходам добавим НДС – 19 копеек (1,26 руб. x 18 : 118).
Итог. В результате каждый рубль «белой» зарплаты выливается фирме в 15 копеек (26 коп. ЕСН + 19 коп. НДС – 30 коп. налога на прибыль). Многих руководителей такая оптимистичная цифра вполне может сподвигнуть на выход из «тени». Но не спешите делать выводы.
P.S. Наверняка вам будет интересно сравнить эти потери от «белой» зарплаты с получаемым ранее результатом от выплаты «черной». Действительно, мы не учли, что обналичка каждого рубля «черной» зарплаты экономит нам 19 копеек налогов (см. «”Черная” зарплата: сколько экономим?»).
Так что общая картина складывается такая: при переходе с «черной» на «белую» зарплату реальные потери фирмы составят 34 копейки с каждого рубля начисленной зарплаты (15 коп. налогов с 1 руб. зарплаты + 19 коп. потерянной выгоды от «обналички»). Над этой цифрой уже стоит задуматься.
Традиционная система: НДФЛ берем на себя
Здесь исходим из того, что один рубль – это «чистая» зарплата сотрудников. Поэтому фонд зарплаты придется увеличить на 15 процентов (с 1 руб. до 1,15 руб.). Соответственно возрастут и налоги.
1. С каждого рубля «чистой» зарплаты фирма заплатит 30 копеек (26 коп. x 1,15) ЕСН. Плюс взносы в ФСС по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям (у каждой фирмы они разные, поэтому их учитывать не будем).
2. Зарплата, ЕСН и взносы в ФСС входят в расходы по налогу на прибыль. Соответственно платежи по этому налогу уменьшатся на 35 копеек ((1,15 руб.+0,30 руб.) x 24%).
3. «Вылезает» НДС, который фирма заплатит в бюджет из-за потерянных вычетов. Действительно, любой расход фирмы без НДС (будь то зарплата, налоги или просто закупка у упрощенцев), не позволит фирме оптимизировать этот налог. А значит, увеличит сумму НДС к уплате в бюджет (подробнее об этом читайте в январском номере «Расчета» за 2005 год на стр. 43). В результате – платим «лишнюю» сумму НДС – 22 копейки (1,45 руб. x 18 : 118).
4. И наконец, учитываем в своих расходах затраты по повышению зарплаты для компенсации НДФЛ работникам. С одного рубля «чистой» зарплаты они составляют 15 копеек (1,15 руб. x 13%).
Итог. Выходит, гуманный для сотрудников переход на честную жизнь обойдется фирме в 32 копейки с каждого рубля «чистой» зарплаты (30 коп. ЕСН + 22 коп. НДС + 15 коп. НДФЛ – 35 коп. налога на прибыль). Но это еще не все.
P.S. Сравним налоговые расходы от «белой» зарплаты с сегодняшним результатом от выплаты «черной». Картина складывается неутешительная. Общие потери фирмы от перехода на честную жизнь составляют 32 копейки налогов с одного рубля «чистой» зарплаты + 19 копеек потерянной выгоды от обналички (см. «“Черная” зарплата: сколько экономим?»). То есть: 51 копейка с каждого рубля «чистой» зарплаты! Цифра, прямо скажем, обескураживающая. Несмотря на то что ставку ЕСН снизили почти на десять пунктов, все равно с рубля зарплаты нужно будет отдать 51 копейку налогов. Пойдете ли вы на это?
Упрощенка 15 процентов: НДФЛ платит работник
1. Платим пенсионные взносы – 14 копеек с одного рубля начисленной зарплаты (п. 2 ст. 346.11 НК). Плюс взносы в ФСС по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям (у каждой фирмы они разные, поэтому их учитывать не будем).
2. Сумму зарплаты и взносы в Пенсионный фонд фирма может учесть в расходах при расчете единого налога. В результате единый налог на каждый рубль «белой» зарплаты будет меньше на 17 копеек (1,14 руб. x 15%).
Итог. Выходит, выплачивая «белую» зарплату, «упрощенная» фирма даже экономит 3 копейки (17 – 14) налогов с каждого рубля зарплаты.
P.S. Заметим, что выплата «черной» зарплаты через обналичку будет все равно выгоднее на 11 копеек (14 – 3) (см. «”Черная” зарплата: сколько экономим?»). Но учтите рискованность этого способа плюс проблематичность поиска фиктивных услуг. Стоит ли искать проблемы там, где их нет?
Упрощенка 15 процентов: НДФЛ берем на себя
Здесь исходим из того, что один рубль – это «чистая» зарплата сотрудников. Поэтому фонд зарплаты придется увеличить (с 1 руб. до 1,15 руб.).
1. Взносы в Пенсионный фонд в этом случае составят 16 копеек (1,15 руб. x 14%). Плюс взносы в ФСС по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям (их не учитываем).
2. Сумма дополнительной зарплаты для компенсации НДФЛ работникам, – 15 копеек (1,15 руб. x 13%).
3. Начисленная зарплата и связанные с ней налоги уменьшат единый налог на 20 копеек ((1,15 руб. + 0,16 руб.) x 15%).
Итог. Общие налоговые потери фирмы с одного рубля «чистой» зарплаты будут равны 11 копейкам (16 коп. + 15 коп. – – 20 коп.).
P.S. Сравнив «белую» зарплату с обналичкой, видим, что последняя выгоднее первой на 25 копеек (14 + 11) (см. «“Черная“ зарплата: сколько экономим?»). Но риск «теневой» работы и в этом случае себя не оправдывает.
Правда, если вы платите только минимальный налог в размере 1 процента с доходов, «белая зарплата будет еще менее выгодной: а именно, на 30 копеек (31 – 1) «дороже» обналички.
Упрощенка 6 процентов: НДФЛ платит работник
1. Платим пенсионные взносы – 14 копеек с одного рубля начисленной зарплаты (п. 2 ст. 346.11 НК). Плюс взносы в ФСС по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям (у каждой фирмы они разные, поэтому их учитывать не будем).
2. Взносы в Пенсионный фонд (14%) уменьшают единый налог. Но только до определенных пределов. А именно, не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК). В наших интересах знать, при каком фонде оплаты труда фирма сможет уменьшить единый налог на всю сумму пенсионных взносов.
Для начала прикинем, какова будет ежемесячная выручка фирмы. 6 процентов с нее – единый налог. Так как уменьшить его мы можем только наполовину, сумма пенсионных взносов не должна превышать 3 процентов от ежемесячной выручки.
Итог. Максимальный фонд оплаты труда, при котором единый налог мы уменьшим на всю сумму пенсионных взносов, будет равен 3/14 ежемесячной выручки (или 21,43 %). С каждого рубля зарплаты, превышающей этот порог, фирма заплатит 14 копеек налога.
P.S. Если фонд оплаты меньше 3/14 ежемесячной выручки, «черная» зарплата не имеет смысла. Если больше, ваши расходы – 14 процентов от суммы превышения предела плюс взносы в ФСС со всего ФОТ (см. также «”Черная” зарплата: сколько экономим?»).
Упрощенка 6 процентов: НДФЛ берем на себя
Здесь исходим из того, что один рубль – это «чистая» зарплата» сотрудников. Поэтому фонд зарплаты придется увеличить (с 1 руб. до 1,15 руб.).
1. Сравните полученный фонд оплаты труда с его максимальным значением, при котором единый налог можно уменьшить на всю сумму пенсионных взносов (см. «НДФЛ платит работник»). С сум мы превышения платим 14 процентов в Пенсионный фонд. Плюс с фонда оплаты труда платим взносы в ФСС по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям (сейчас мы их в расчетах не учитываем).
2. С каждого рубля начисленной работникам зарплаты платим НДФЛ – 15 копеек (1,15 руб. x x 13%).
Итог. В большинстве случаев все затраты фирмы сводятся к НДФЛ.
P.S. Нелегальная зарплата не имеет смысла (см. «”Черная” зарплата: сколько экономим?»).
ЕНВД: НДФЛ платит работник
1. Платим пенсионные взносы – 14 копеек с рубля начисленной зарплаты (п. 4 ст. 346.26 НК). Плюс взносы в ФСС по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям (у каждой фирмы они разные, поэтому их в расчетах не учитываем).
2. Единый налог уменьшаем на сумму этих взносов (14%). Но не больше чем наполовину (п. 2 ст. 346.32 НК). И наших интересах – рассчитать размер зарплаты, при которой ЕНВД можно уменьшить на всю сумму взносов в Пенсионный фонд. Сначала прикинем ежемесячную сумму единого налога (делим квартальный платеж на 3). Чтобы найти «критический» фонд платы труда, эту сумму нужно умножить на 0,5 и разделить на 14 процентов. Или умножить на 3,57 (0,5 : 0,14).
Итог. Если ваш фонд оплаты не больше чем в 3,57 раза превышает ежемесячную сумму ЕНВД, то от взносов в Пенсионный фонд вы «освобождены». Платите только взносы в ФСС.
ЕНВД: НДФЛ берем на себя
Здесь расчеты налогов будут такими же, как в блоке «Упрощенка 6 процентов НДФЛ берем на себя».
https://www.lobanov-logist.ru/library/all_articles/54896/